经济犯罪中的虚开增值税发票辩护详解

一、概述

虚开增值税专用发票罪是我国税收征管领域最为严重的犯罪之一。增值税发票作为商品流转过程中的重要凭证，与国家税收息息相关。虚开增值税专用发票行为严重破坏国家的税收征管秩序，给国家财政收入造成重大损失。

根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

近年来，随着营改增改革的深入推进和税收征管体系的不断完善，虚开增值税发票案件呈现出新的特点，辩护工作也面临新的挑战。辩护律师应当准确把握本罪的法律构成要件，从主观故意、客观行为、税款损失等多个维度进行辩护。

二、法律依据

（一）《刑法》相关规定

1.虚开增值税专用发票罪

《刑法》第二百零五条第一款规定："虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。"

2.单位犯罪规定

《刑法》第二百零五条第二款规定："单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。"

（二）司法解释相关规定

1.最高人民法院《关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》

2018年《关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》明确了虚开增值税专用发票罪的定罪量刑标准：

• 虚开税款数额10万元以上的，属于"虚开的税款数额较大"
• 虚开税款数额50万元以上的，属于"虚开的税款数额巨大"

2.最高人民法院研究室《关于如何认定有关问题研讨会纪要》

对于挂靠开票、如实代开等情形作出了专门规定。

三、虚开增值税专用发票罪的构成要件

（一）主体要件

1.一般主体

本罪的主体是一般主体，包括单位和自然人。任何单位和个人都可以成为本罪的主体。

• （1）开票方：具有增值税一般纳税人资格的企业、虚构业务活动的空壳公司、骗取发票资格的企业
• （2）受票方：需要增值税专用发票抵扣税款的企业、虚构成本的企业、非法购买发票的企业
• （3）介绍方：居间介绍虚开的中间人、提供虚开信息的信息员、协助联系开票方的介绍人

2.特殊主体

部分案件中需要特殊主体资格：

• （1）增值税一般纳税人：具有开具增值税专用发票资格、可以进行进项抵扣
• （2）税务机关工作人员：违规提供发票、帮助虚开

（二）主观要件

1.故意内容

本罪在主观方面必须是故意，过失不构成本罪。

• （1）明知的认定：知道是虚开的发票而开具、知道他人用于骗取抵扣而开具、应当知道但放任虚开
• （2）目的认定：骗取国家税款的目的、抵扣税款的目的、牟取非法利益的目的

2.主观故意的排除情形

• （1）善意取得虚开发票：不知道发票是虚开的、付出了合理的对价、已按规定申报抵扣
• （2）如实代开：存在真实交易、发票与实际交易相符、不是以骗税为目的

（三）客观要件

1.虚开行为

• （1）为自己虚开：没有真实交易而开具发票、虚构交易内容开具发票、改变发票金额开具发票
• （2）让他人为自己虚开：非法购买发票、挂靠开票、让他人以自己名义开具
• （3）介绍他人虚开：居间介绍虚开、提供虚开信息、协助联系开票方

2.虚开行为的类型

• （1）无货虚开：完全没有真实交易、虚构业务开具发票、最典型的虚开行为
• （2）有货虚开：有部分真实交易、超过实际交易金额虚开、虚构交易品种虚开
• （3）对称虚开：有货物交易但不对应、发票与货物名称不符、金额与交易不符

四、辩护要点

（一）主观故意辩护

1.主观不明知的辩护

• （1）受票方不明知：有真实的货物交易、发票由交易对方开具、不知道交易对方虚开
• （2）开票方不明知：受票方提供了虚假的交易资料、尽了合理审查义务、被交易对方欺骗

2.不具有骗税目的的辩护

• （1）如实代开：存在真实的货物交易、发票与实际交易相符、依法进行纳税申报
• （2）挂靠开票：挂靠关系真实合法、以挂靠单位名义开票、实际承担税款
• （3）循环开票：为了完成交易环节、不以骗税为目的、税款均已依法抵扣或缴纳

（二）客观行为辩护

1.不存在虚开行为的辩护

• （1）存在真实交易：有完整的交易凭证、交易对象真实存在、交易金额与发票相符
• （2）发票项目真实：货物名称与实际相符、数量金额真实、税率适用正确

2.虚开数额认定的辩护

• （1）扣除真实交易部分：区分虚开与真实交易、只计算虚开部分数额、提出重新鉴定申请
• （2）扣除已补缴税款：已补缴的税款应当扣除、不应以虚开数额认定、争取从轻处罚

（三）税款损失辩护

1.未造成税款损失的辩护

• （1）全部抵扣但已补缴：虽然进行了抵扣、但已全部补缴税款、未造成实际损失
• （2）部分抵扣：只进行了部分抵扣、抵扣部分已补缴、未抵扣部分不应计入

2.损失难以确定的辩护

• （1）交易真实性无法核实：关键证据缺失、无法确定真实交易额、应当作出有利于被告人的认定

五、典型案例分析

六、结语

虚开增值税专用发票罪的辩护是一项专业性很强的工作，需要辩护律师深入理解税收法律制度和司法解释的具体规定，准确把握本罪的构成要件。

在实务操作中，辩护律师应当注意以下几点：

• 1. 准确把握犯罪构成：从主体、主观、客体、客观四个方面进行全面分析
• 2. 重视主观故意的审查：是否存在骗税目的是认定本罪的关键
• 3. 区分虚开与如实代开：如实代开和善意取得不构成犯罪
• 4. 注重税款损失的认定：未造成税款损失的应当从轻或减轻处罚
• 5. 收集充分的证据材料：交易凭证、资金流水、物流记录等都是重要的证据

只有深入研究案件细节，准确把握法律规定，才能为当事人提供有效的辩护服务。